Участники налоговых правоотношений 1; Вопрос о месте и роли налогового права в системе российского права в настоящее время является дискуссионным. Так, высказываются мнения, что налоговое право представляет собой правовой институт, подотрасль, самостоятельную или формирующуюся отрасль российского права39. В научных трудах, издававшихся в советский период, а также в первой
половине 90-х годов прошлого века, не только налоговое право, но и весь блок норм, регулирующих государственные доходы, именовался
институтом финансового права40.
В настоящее время большинство специалистов сходятся на том, что налоговое право следует рассматривать в качестве подотрасли финансового права. Особо отметим позицию, согласно которой налоговое право определяется в качестве одотрасли финансового права и вместе с тем:
• имеет свои специфические черты предмета и метода;
использует одновременно как метод регулирования финансового права, так и свой собственный метод, имеющий комплексный характер41. Подчеркнем, что большинство исследователей отмечают тесную связь
налогового права с нормами бюджетного права42. Согласно другой позиции налоговое право вполне обоснованно рассматривается как формирующаяся новая отрасль права, находящаяся в настоящее время на стадии выделения из финансового права43.
39 См. подробнее, например, в нашей книге: ПарЫгина В.А., Тедеев А.А. Налоговое право Российской Федерации: Учебник. Ростов н/Д: Феникс, 2002. С. 32 - 38.
40 См., напр.: Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета СССР. Правовые вопросы. М, 1973. С. 3 - 12; Воронова Л. Налоговое право и налоговые правоотношения / Советское финансовое право: Учебник. М: Юридическая литература, 1987. С. 251 - 252.
41 См.: Петрова Г.В. Указ. соч. С. 13.
42 См., напр.: Финансовое право: Учебник/ Под. ред. О.Н. Горбуновой. М.: Юристь, 1996. С. 181; Химичева Н.И. Налоговое право: Учебник. М: БЕК, 1997. С. 43; Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право: Вопросы и ответы. М.: Новый Юрист, 1998. С. 3; и др.
Ю.А. Тихомиров полагает, что "в перспективе на базе массива законодательства и подзаконных актов сложится налоговое право как самостоятельная отрасль". (Тихомиров Ю. Публичное право: Учебник. М: БЕК , 1995. С. 335). С этой позицией согласен и В.И. Гойман: "По опыту зарубежных стран можно предположить, что произойдет отпочкование налогового права из состава финансового (в США, к примеру, это наиболее крупная отрасль права)". (Общая теория права и государства: Учебник / Под ред. В.В. Лазарева. М.: Юристь, 2000. С. 215).
% Налоговое право (или нормы налогового законодательства) - это отрасль системы права РФ, представляющая собой совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения. Оно представляет собой форму закрепления (фиксации) характера взаимоотношений государства и его граждан по поводу налогообложения, соответствующего историческому этапу развития конкретного государства и права.
Предметом налогового права являются общественные отношения в сфере налогообложения (налоговые правоотношения). Указанные отношения "охватывают разнообразные сферы государственных, имущественных, властно-распорядительных отношений и имеют сложную структуру.
3. Структура системы налоговых отношений включает в себя:
властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ;
правовые отношения, возникающие в процессе исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов и сборов;
правовые отношения, возникающие в процессе налогового контроля и контроля за соблюдением налогового законодательства;
правовые отношения, возникающие в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений (налогоплательщиков, налоговых органов, государства и др.), то есть в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также в процессе налоговых споров;
правовые отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.
4*Участниками налоговых правоотношений выступают физические и юридические лица, в том числе:
налогоплательщики (плательщики сборов), налоговые агенты, налоговые органы (МНС РФ), финансовые органы (Минфин России), таможенные органы (ГТК РФ), органы налоговой полиции (ФСНП России), сборщики налогов и сборов (например, по земельному налогу органы местного самоуправления в сельской местности), органы внебюджетных фондов;
органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, места жительства физических лиц, актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним (регистраторы); органы опеки и попечительства, социальные учреждения; процессуальные лица, участвующие в мероприятиях налогового контроля (эксперты, специалисты, переводчики, понятые, свидетели) и кредитные организации (банки).