Налоговая система Российской Федерации представляет собой основанную на определенных принципах систему урегулированных норма
ми права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения. Она включает в себя:
систему налогов и сборов Российской Федерации; %/ систему налоговых правоотношений; */ систему участников налоговых правоотношений;
нормативно-правовую базу сферы налогообложения. Система налогов и сборов Российской Федерации - это совокупность определенным образом сгруппированных и взаимосвязанных друг с дру
гом налогов и сборов, взимание которых предусмотрено российским налоговым законодательством.
Система налогов и сборов РФ состоит из трех видов налогов и сборов: %/ федеральных налогов и сборов; %/ региональных налогов и сборов; «/ местных налогов и сборов.
Основное отличие этих видов налогов и сборов заключается не в бюджетах, в которые зачисляются, а в том, на какой территории они вводятся и взимаются:
федеральные налоги и сборы должны устанавливаться НК РФ (установленные до его введения в действие, то есть до 1 января 1999 года продолжают взиматься, поскольку это не противоречит части первой НК РФ) и обязательны к уплате на территории всей страны;
региональные налоги и сборы (налоги и сборы субъектов РФ) вводятся представительными (законодательными) органами власти субъекта РФ и взимаются на территории соответствующего субъекта федерации, в котором введен данный налог или сбор;
• местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся на соответствующей территории представительным органом местного самоуправления и обязательны к уплате на территории этого муниципального образования. Перечень федеральных, региональных и местных налогов содержится в статьях 13, 14 и 15 части первой НК РФ. Однако указанные статьи войдут в действие после принятия всех глав части второй НК РФ и полной отмены положений Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (с измен, на 24.07.2002). До этого момента правоприменители руководствуются перечнем налогов и сборов, установленным в действующих статьях 19, 20 и 21 указанного Закона. В общей сложности Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" предусматривает 53 вида налогов и сборов (при взимании налога с продаж - 36), а по НК РФ их существенно меньше - 28 (при взимании налога на недвижимость и того меньше - 25).
2, Состав налогов и сборов РФ характеризуется нестабильностью. Начиная с 1991 г., в частности, отменены: налог на доходы банков; налог на доходы от страховой деятельности; налог с биржевой деятельности (биржевой налог); специальный налог с предприятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей; транспортный налог.
К числу налогов, которые за это же время были дополнительно введены. относятся: налог на игорный бизнес; налог на отдельные виды транспортных средств; плата за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте; налог с продаж. В перспективе предполагается установление таких налогов, как налоги на доходы от капитала, на дополнительный доход от добычи углеводородов, экологический налог и др.45
45 Кучеров ИИ . Указ. соч. С. 59.
3, Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые федеральными законами (НК РФ, а до вступления в действие его соответствующих положений - иными принятыми ранее федеральными законами) и обязательные к уплате на всей территории РФ.
Перечни федеральных налогов и сборов, предусмотренные ст. 13 НКРФ и ст. 19 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", отличаются друг от друга (см. табл. ниже). В таблице они даются в той последовательности, в которой изложены в соответствующих нормативных актах.
Согласно ст. 19 Закона "Об основах налоговой системы в РФ"
Согласно ст. 13 НК РФ
1
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Налог на добавленную стоимость
2
Акцизы на отдельные группы и виды товаров
Акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья
3
Налог на прибыль (доходы) предприятий и организаций
Налог на прибыль (доход) организаций
4
Налог на операции с ценными бумагами
Налог на доходы от капитала
5
Таможенная пошлина
Подоходный налог с физических лиц
6
Платежи за пользование недрами
Взносы в государственные социальные внебюджетные фонды
7
Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы
Государственная пошлина
8
Платежи за пользование водными объектами
Таможенная пошлина и таможенные сборы
9
Плата за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами
Налог на пользование недрами
10
Платежи за нормативные и сверхнормативные выбросы вредных веществ, размещение отходов
Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы
11
Подоходный налог с физических лиц
Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов
12
Налог на реализацию горюче-смазочных материалов
Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами
13
Налог на пользователей автодорог
Лесной налог
14
Налог с владельцев транспортных средств
Водный налог
15
Налог на приобретение автотранспортных средств
Экологический налог
16
Гербовый сбор
Федеральные лицензионные сборы
17
Государственная пошлина
18
Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения
Согласно ст. 19 Закона "Об основах налоговой системы в РФ"
Согласно ст. 13 НК РФ
19
Сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний
20
Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте
21
Налог на игорный бизнес
22
Сбор за пограничное оформление
23
Лицензионные сборы за право производства и оборота (разлива, хранения, реализации) этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции
24
Налог на отдельные виды транспортных средств
25
Единый налог на совокупный доход субъектов малого предпринимательства
4* Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые федеральными законами (НК РФ, а до вступления в действие его соответствующих положений - иными принятыми ранее федеральными законами) и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.
В положениях Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" налоги и сборы такого вида именуются "налогами и сборами субъектов Российской Федерации", а не региональными, как это предусмотрено НК РФ. И здесь необходимо отметить некоторую юридическую неточность используемого в НК РФ термина. Ведь под термином "регион" не всегда понимается юридическая категория (то есть субъект права), а нередко - экономико-географическая (например: Поволжский регион, Центральный регион и др. ). Представляется, что в будущем указанная неточность будет преодолена с развитием налоговобюджетного потенциала федеральных округов РФ (например, в случае возможного "фактического совмещения" понятий "федеральный округ" и "субъект федерации", которое может быть осуществлено путем изменения бюджетного устройства РФ даже без формально-юридического изменения в этой части положений Конституции РФ).
Устанавливая региональный налог или сбор, законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ определяют следующие элементы налогообложения:
• налоговые ставки в пределах, установленных федеральными законами;
46 См.: Химичева Н.И. Указ. соч. С. 33.
• порядок и сроки уплаты налога, а также %/ формы отчетности по данному региональному налогу. Они могут также предусматривать налоговые льготы и основания их получения налогоплательщиками. Другие элементы налогообложения
налоговую базу, объект налогообложения и т. д. - устанавливают феде
ральные законодатели.
Не могут устанавливаться региональные налоги и (или) сборы, не предус
мотренные федеральным законом (то есть налоги и сборы, содержащиеся в перечне ст. 14 НК РФ, а до ее вступления в силу - в ст. 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
В статьях 14 НК РФ и 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" содержатся следующие перечни налогов и сборов субъектов федерации (региональных налогов) (см. табл. ниже).
Согласно ст. 20 Закона "Об основах налоговой системы в РФ*'
Согласно ст. 14 НК РФ
1
Налог на имущество предприятий
Налог на имущество организаций
2
Лесной налог
Налог на недвижимость
3
Сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц
Дорожный налог
4
Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности
транспортный налог
5
Налог с продаж
Налог с продаж
6
Налог на игорный бизнес
7
Региональные лицензионные сборы
При этом предусматривается, что: при введении в действие налога на недвижимость на территории соответ
ствующего субъекта РФ прекращается действие налога на имущество орга низаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога; в соответствии с ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20
Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы" от
31.07.98 № 150-ФЗ при введении в действие налога с продаж на территории субъекта федерации отменяются следующие региональные и местные налоги и сборы: сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц; налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне; сбор за право торговли; налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров; сор с владельцев собак; лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями; лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей; сбор за выдачу ордера на квартиру; сбор за парковку автотранспорта; сбор за право использования местной символики; сбор за участие в бегах на ипподромах; сбор за выигрыш на бегах; сбор с физических лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме; сбор со сделок, совершаемых на биржах; сбор за право проведения кино- и телесъемок; сбор за уборку территорий населенных пунктов; сбор за открытие игорного бизнеса.
5, Местными являются налоги и сборы, устанавливаемые федеральными законами (НК РФ, а до вступления в действие его соответствующих положений - иными принятыми ранее федеральными законами) и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Исключение составляют местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге, которые устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектов РФ.
Представительные органы местного самоуправления в нормативных правовых актах определяют следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных федеральным законом; %/ порядок и сроки уплаты налога, а также
• формы отчетности по данному местному налогу. Они могут также предусматривать налоговые льготы и основания их получения налогоплательщиками. Другие элементы налогообложения
налоговую базу, объект налогообложения и т. д. - устанавливают федеральные законодатели. В действующем законодательстве содержится прямой запрет на взимание
местных налогов или сборов, не предусмотренных федеральным законом (то есть налогов и сборов, отсутствующих в перечне, содержащемся в ст. 15 НК РФ, а до ее вступления в силу - в ст. 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации").
Перечни местных налогов и сборов, предусмотренных в статьях 15 НК РФ и 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", также различаются (см. табл. ниже).
Согласно ст. 21 Закона "Об основах налоговой системы в РФ"
Согласно ст. 15 НК РФ
1
Налог на имущество физических лиц
Земельный налог
2
Земельный налог
Налог на имущество физических лиц
3
Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью
Налог на рекламу
Согласно ст. 21 Закона "Об основах налоговой системы в РФ"
Согласно ст. 15 НК РФ
4
Курортный сбор
Налог на наследование или дарение
5
Целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели
Местные лицензионные сборы
6
Налог на рекламу
7
Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы
8
Налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне
9
Сбор за право торговли
10
Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров
11
Сбор с владельцев собак
12
Лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями
13
Лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей
14
Сбор за выдачу^ ордера на квартиру
15
Сбор за парковку автотранспорта
16
Сбор за право использования местной символики
17
Сбор за участие в бегах на ипподромах
18
Сбор за выигрыш на бегах
19
Сбор с физических лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме
20
Сбор со сделок, совершаемых на биржах
21
Сбор за право проведения кино- и телесъемок
22
Сбор за уборку территорий населенных пунктов
23
Сбор за открытие игорного бизнеса