Правовыми основами уплаты налога на прибыль организаций являются: положения гл. 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ (в ред. Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" от 29.05.2002№ 57-ФЗ, с измен, на 24.07.2002); действующие положения Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.91 № 2116-1 (с измен, на
29.05.2002); Методические рекомендации по применению гл. 25 части второй НК РФ "Налог на прибыль организаций", утвержденные приказом МНС РФ от 26.02.2002 № БГ-3-02/98; Инструкция МНС "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" от 15.06.2000 № 6247.
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций являются: §/• российские организации; %/ иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ
через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. Не являются плательщиками налога на прибыль организации:
перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (ст. 1 Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" от 31.07.98 NQ 148-ФЗ. Организации, осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога иную предпринимательскую деятельность, платят по ней налог на прибыль в общеустановленном порядке;
применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (п. 2 ст. 1 Федерального закона "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29.12.95 № 222-ФЗ);
$/ уплачивающие налог на игорный бизнес по деятельности, относящейся к игорному бизнесу (ст. 6 Федерального закона "О налоге на игорный бизнес" от 31.07.98 № 142-ФЗ);
ч/ являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога
(гл. 26 НК РФ). Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью в целях налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются:
для российских организаций - полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с положениями статей 252 - 270 НК РФ;
иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
иных иностранных организаций - доход, полученный от источников в РФ (определяется в соответствии со ст. 309 НК РФ).
47 Фактически не применяется в связи с введением в действие с 1 января 2002 года гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ.
К доходам для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций относятся:
• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (определяются согласно ст. 249 НК РФ);
• внереализационные доходы (определяются согласно ст. 250 НК РФ). Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату признания этих доходов. При определении доходов из них исключаются суммы косвенных налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Налоговой базой по налогу на прибыль организаций является денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НКРФ (ч. 1 ст. 274 НК РФ) и нарастающим итогом (ч. 7 ст. 274 НК РФ). В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база признается равной нулю. Эти убытки принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ.
Кроме того, положениями гл. 25 НК РФ регламентируются особенности определения налоговой базы следующими категориями хозяйствующих субъектов, а также по видам операций и видам доходов:
страховщиками (статьи 293 и 294 НК РФ);
негосударственными пенсионными фондами (статьи 295 и 296 НК РФ) профессиональными участниками рынка ценных бумаг (статьи 298 и
299 НК РФ); t/ по операциям с ценными бумагами (статьи 280 - 282 НК РФ);
• по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок и при уступке (переуступке) права требования (статьи 279, 301 - 305 НК РФ) и т. д. Важной практической проблемой для большинства налогоплательщиков с введением гл. 25 НК РФ стало требование законодателя о ведении нового вида учета, ранее неизвестного практике, - налогового учета. Общие положения о порядке его ведения установлены ст. 313 НК РФ. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций является ка
лендарный год. В соответствии со ст. 284 НК РФ установлены следующие ставки налога. Базовая ставка составляет 24%. При этом поступления от налогообло
жения юридических лиц по этой ставке распределяются между бюджетами в следующих пропорциях:
сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5%, зачисляется в федеральный бюджет;
сумма налога, исчисленная по ставке 14,5%, - в бюджеты субъектов РФ; i/ сумма налога, исчисленная по ставке 2%, - в местные бюджеты.
Также предусмотрены следующие размеры производных ставок (по категориям плательщиков, видам доходов). Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с
деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:
ставка 20% (с любых доходов, кроме указанных ниже исключений);
• ставка 10% (от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок).
К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:
ставка 6% (применяется по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ);
• 15% (применяется по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций).
К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие ставки:
15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме указанных ниже видов ценных бумаг);
- по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде % по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года.
Прибыль, полученная Центральным банком РФ (ЦБ РФ)от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке 0%. Другая прибыль ЦБ РФ облагается налогом по базовой ставке 24%.
Сумма налога, исчисленная по указанным налоговым ставкам, подлежит зачислению в федеральный бюджет.
Налог на прибыль организаций исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По общему правилу, сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи равными долями в размере одной трети подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее ЗО-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.
По итогам отчетного периода налогоплательщики представляют налоговые декларации:
упрощенной формы - не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;
• по итогам налогового периода - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения - в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям (по месту своего нахождения).