Акцизы - один из древнейших видов косвенных налогов. По су­ществующим письменным свидетельствам обложение акцизами осуществлялось еще в эпоху Римской империи. На территории российского государства акцизы стали впервые взиматься еще в XIV в. Уже тогда этот вид поступлений обеспечивал доходами более 60% потребностей казны в денежных средствах50.
Принято считать, что обложение акцизами имеет регулирующую функцию и призвано сдерживать потребление социально вредных товаров.
Акцизы - вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления. В настоящее время акцизы применяются во всех индустри­ально развитых странах. В России акцизами облагаются товары с особенно высокой рентабельностью. Они установлены на ограниченный перечень товаров и, как отмечается многими специалистами, играют двоякую роль: во-первых, как один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, как средство ограничения потребления подакцизных товаров (то есть выс­тупают в роли своеобразного налога на пороки - алкоголь, табак и т. д.).
Как и НДС, акцизы являются косвенным налогом, который включается
в цену товара и поэтому оплачивается потребителем. Правовые основы уплаты акцизов составляют: положения первой части НК РФ, а также гл. 22 части второй НК РФ "Акцизы" с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ (с измен, на 24.07.2002); Методические рекомендации по применению гл. 22 НК РФ

an> "Акцизы" (подакцизное минеральное сырье), утвержденные приказом МНС РФ от 09.09.2002 № ВГ-3-03/481; Инструкция о порядке применения таможенными органами РФ акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, утвержденная приказом ГТК РФ от 26.11.2001 № 1127 (с измен, на 30.08.2002).
Налогоплательщиками акцизов являются:
организации; «/ индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением това­ров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ.

50 См. напр.: Налоги и налоговое право / Под ред. А.В. Брызгалина. С. 600.
Объектом налогообложения являются операции с подакцизными това­
рами и подакцизным минеральным сырьем.
Подакцизными являются товары, перечень которых приведен в табл. на
С. 77 - 78.
К числу основных облагаемыми акцизами операиий с подакцизными товарами и подакцизным минеральным сырьем относятся:
• реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакциз­ных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача по­дакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;
*/ реализация организациями с акцизных складов алкогольной продук­ции, приобретенной от налогоплательщиков - производителей указан­ной продукции, либо с акцизных складов других организаций;
• продажа лицами переданных им на основании приговоров или реше­ний судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то госу­дарственных органов конфискованных и (или) бесхозных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых совершен отказ в пользу го­сударства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
%/ передача на территории РФ лицом произведенных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производ­ству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);
передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;
передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд в уставный (складочный) капитал орга­низаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

i/ передача на территории РФ организацией произведенных ею подакциз­ных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации, а также передача подакциз­ных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имуще­ства, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;
• передача произведенных подакцизных товаров на переработку на да­
вальческой основе; i/ ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;
первичная реализация подакцизных товаров, происходящих и ввезен­ных на территорию РФ с территории государств - участников Таможен­ного союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве);
реализация природного газа за пределы территории РФ;
реализация и (или) передача, в том числе на безвозмездной основе, природного газа на территории РФ газораспределительным организа­циям либо непосредственно конечным потребителям, использующим природный газ в качестве топлива и (или) сырья (за отдельными ис­ключениями);
передача природного газа: для использования на собственные нужды (за отдельными исключениями); на промышленную переработку на да­вальческой основе и (или) в структуре организации для изготовления других видов продукции (за отдельными исключениями); в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Не подлежат налогообложению следующие операции:
%/ передача подакцизных товаров одним структурным подразделением орга­низации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структур­ному подразделению этой организации, а также передача в структуре организации произведенного спирта этилового из непищевого сырья для производства неподакцизных товаров;
• реализация денатурированного этилового спирта из всех видов сырья организациям по специальным разрешениям на его поставку в пределах выделенных квот, утвержденных (согласованных) уполномоченными федеральными органами исполнительной власти;
%/ реализация спиртосодержащей денатурированной продукции организа­циям по специальным разрешениям на ее поставку в пределах выделен­ных квот, утвержденных (согласованных) уполномоченными федераль­ными органами исполнительной власти, в порядке, определяемом Правительством РФ;
реализация подакцизных товаров и (или) передача лицом произведен­ных им из давальческого сырья нефтепродуктов собственнику указан­ного сырья (материалов) либо другим лицам, помещенных под тамо­женный режим экспорта, за пределы территории РФ;
первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых совершен от­каз в пользу государства и которые подлежат обращению в государ­ственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;
• закачка природного газа в пласт^цля поддержания пластового давления, в подземные хранилища;
*/ направление природного газа на подготовку теплоносителей для нагне­тания в нефтяные пласты и для других методов повышения нефтегазо­отдачи, а также для газлифтной добычи нефти;
использование природного газа на собственные технологические нуж­ды газодобывающих и газотранспортных организаций в пределах нор­мативов, утверждаемых Правительством РФ;
реализация (передача) отбензиненного сухого и нефтяного (попутно­го) газа после их обработки или переработки на территории РФ;

t/ реализация на территории РФ природного газа для личного потребле­ния физическими лицами, а также для потребления жилищнострои­тельными кооперативами, кондоминиумами и иными подобными по­требителями;
передача и (или) реализация природного газа для производства (в том числе на давальческой основе) сжатого газа в случае его реализации по государственным регулируемым ценам;
ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых совершен отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

Перечисленные выше операции освобождаются от налогообложения только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья. Особенности освобождения от налогообложения операций по реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ предусмотрены ст. 184 НК РФ.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объек­том налогообложения) произведенных налогоплательщиком подакциз­ных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:
• как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натураль­ном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых уста­новлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);
$/ стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчислен­ная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, без учета акциза, НДС и налога с продаж - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налого­вые ставки;
• стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из сред­них цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии, исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС и налога с продаж - по подакцизным товарам, в отношении которых ус­тановлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отно­шении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки
- при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товаро­обменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда.
Налоговая база при реализации (передаче) природного газа на внут­реннем рынке определяется как стоимость реализованного (переданно­го) транспортируемого природного газа, исчисленная исходя из при­меняемых цен, но не ниже установленных при государственном регулировании, с учетом предоставленных в установленном порядке скидок, за вычетом НДС. При оплате услуг по транспортировке газа по газораспределительным сетям стоимость этих услуг и сумма тарифов не включаются в налоговую базу.
Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком сред­ства, не связанные с реализацией подакцизных товаров и подакцизно­го минерального сырья.
Налоговый период по акцизам устанавливается как каждый календар­
ный месяц. Налоговые ставки. Налогообложение подакцизных товаров и подакциз­ ного минерального сырья осуществляется по следующим единым на территории РФ налоговым ставкам:

Виды подакцизных товаров

Налоговая ставка (в процентах или рублях и копейках за единицу измерения)

Этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья)

14 руб. 11 коп. за 1 литр безводного этилового спирта

Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) и спиртосодержащая продукция

98 руб. 78 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25% включительно (за исключением вин)

72 руб. 91 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% включительно (за исключением вин)

50 руб. 60 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

Вина (за исключением натуральных)

41 руб. 20 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

Виды подакцизных товаров

Налоговая ставка (в процентах или рублях и копей­ках за единицу измерения)

Вина шампанские и вина игристые

10 руб. 58 коп. за 1 литр

Вина натуральные (за исключением шампан­ских, игристых)

3 руб. 52 коп. за 1 литр

Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно

0 руб. за 1 литр

Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6 процента включительно

1 руб. 12 коп. за 1 литр

Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8j6 процента

3 руб. 70 коп. за 1 литр

Табачные изделия: Табак трубочный Табак курительный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производ­ства табачной продукции Сигары Сигариллы, сигареты с фильтром длиной свыше 85 мм Сигареты с фильтром, за исключением сигарет с фильтром длиной свыше 85 мм и сигарет 1, 2, 3 и 4-го классов по ГОСТу 3935-81 Сигареты с фильтром 1, 2, 3 и 4-го классов по ГОСТу 3935-81 Сигареты без фильтра, папиросы

453 руб. 60 коп. за 1 кг 185 руб. 92 коп. за 1 кг 11 руб. 20 коп. за 1 штуку 84 руб. за 1000 штук 61 руб. 60 коп. за 1000 штук 39 руб. 20 коп. за 1000 штук 11 руб. 20 коп. за 1000 штук

Ювелирные изделия

5%

Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 Квт (90 л. с.) включительно

Оруб. за 0,75 Квт (1 л. с.)

Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 Квт (90 л. с.) и до 112,5 Квт (150 л. с) , включительно

11 руб. 20 коп. за 0,75 Квт

Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 Квт (150 л. с), мотоциклы с мощ­ностью двигателя свыше 112,5 Квт (150 л. с.)

112 руб. за 0,75 Квт (1 л. с.)

Бензин автомобильный с октановым числом до "80" включительно

1512 руб. за 1 тонну

Бензин автомобильный с иными октановыми числами

2072 руб. за 1 тонну

Дизельное топливо

616 руб. за 1 тонну

Масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей

1680 руб. за 1 тонну

Природный газ, реализуемый (переданный) на территории Российской Федерации

15%

Природный газ, реализуемый (переданный) в государства ­ участники СНГ

15%

Природный газ, реализуемый (переданный) за пределы территории Российской Федерации (за исключением государств ­ участников СНГ)

30%

Кроме того, установлен порядок определения налоговых ставок для
алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9% вклю­
чительно и свыше 9%.
Ставки авансового платежа в форме покупки акцизных марок либо региональных специальных марок по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке, устанавливаются Правительством РФ и не могут превышать 1% установленной ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25%.
Сроки и порядок уплаты акциза при реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья установлены положениями ст. 204 НК РФ. По общему правилу, уплата акциза при реализации (передаче) подакцизных товаров и минерального сырья производится исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
 
 
Детская одежда