Правовыми основами уплаты налога в первую очередь являются положе­ния части первой НК РФ и гл. 26 части второй НК РФ "Налог на добычу полезных ископаемых", вступившей в силу с 1 января 2002 года с изме­нениями, внесенными Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ (с измен, на 24.07.2002). Напомним, что часть вторая НК РФ была дополне­на гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" в соответствии с поло­жениями Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законода­тельства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ" от 08.08.2001 № 126-ФЗ(с измен, на 29.05.2002).
Налогоплательщиками этого налога являются организации и индивиду­альные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соот­ветствии с законодательством РФ. По общему правилу, установленному ст. 335 НК РФ, они подлежат постановке на учет в качестве налогопла­тельщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование.
Налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуе­мых у иностранных государств или используемых на основании между­народного договора) на участке недр, предоставленном налогоплатель­щику в пользование, подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога по своему месту нахождения52.
В соответствии с положениями ст. 336 НК РФ объектом налога на добы­чу полезных ископаемых являются:
• полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответ­ствии с законодательством РФ;
|/ полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензиро­ванию в соответствии с законодательством РФ о недрах;
• полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрис­дикцией РФ (а также арендуемых у иностранных государств или ис­пользуемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.
Исключение из этого правила составляют:
общераспространенные полезные ископаемые, добытые индивидуаль­ным предпринимателем и используемые им непосредственно для лич­ного потребления;
добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;
полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использова­нии, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объек­тов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоро­вительное или иное общественное значение (порядок присвоения такого статуса устанавливается Правительством РФ);
полезные ископаемые, извлеченные из собственных отходов (потерь) до­бывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если их добыча ранее подлежала налогообложению в общеустановленном порядке.

О порядке постановки налогоплательщиков на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых см. приказ МНС РФ от 14 декабря 2001 года № БГ-3-09/551.
Налоговая база определяется:
i/ налогоплательщиком самостоятельно в отношении всех добытых по­лезных ископаемых (в том числе полезных компонентов и подземных вод, извлекаемых из недр попутно) как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением прямо оговоренных в кодексе случаев (расчет стоимости определяется в соответствии со ст. 340 НК РФ, а их количество - ст. 339 НК РФ);
• отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого. При опре­делении налоговой базы по добытым полезным ископаемым, в отно­шении которых установлены различные ставки, налоговая база опреде­ляется отдельно по каждому виду добытых полезных ископаемых. До 1 августа 2002 года налоговым периодом по налогу на добычу полез­ных ископаемых являлся квартал. С 1 августа 2002 года в соответствии с Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ (с измен, на 24.07.2002) налоговым периодом становится месяц.
По общему правилу, в зависимости от видов добытых полезных ископа­емых налогообложение производится по следующим налоговым ставкам:

Виды добытых полезных ископаемых

Налоговая ставка (в процентах)

Калийные соли

3,8

Торф

4,0

Руды черных металлов

4,8

Апатит-нефелиновые и фосфоритовые руды

4,0

Горно-химическое неметаллическое сырье (за исключением калий­ных солей, апатит-нефелиновых и фосфоритовых руд)

5,5

Соль природная и чистый хлористый натрий

5,5

Радиоактивные металлы

5,5

Уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы

4,0

Теплоэнергетические и промышленные воды

5,5

Неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии

5,5

Горнорудное неметаллическое сырье

6,0

Битуминозные породы

6,0

Подземные минеральные воды

7,5

Другие полезные ископаемые, не включенные в другие группировки

6,0

Кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья

6,5

Редкие металлы, как образующие собственные месторождения, так и являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых

8,0

Драгоценные металлы (извлечение драгоценных металлов из ко­ренных (рудных), рассыпных и техногенных месторождений с по­лучением концентратов и других полупродуктов, содержащих дра­гоценные металлы), а также драгоценные металлы, являющиеся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды, за исключением золота

6,5

Виды добытых полезных ископаемых

Налоговая ставка (в процентах)

Золото

6,0

Природные алмазы, другие драгоценные и полудрагоценные камни

8,0

Цветные металлы

8,0

Газ горючий природный из газовых, газоконденсатных и нефтега­зоконденсатных месторождений, газовый конденсат из газоконден­сатных месторождений

16,5

Нефть, газовый конденсат из нефтегазоконденсатных месторождений

16,5

Многокомпонентная комплексная товарная руда, а также полезные компоненты комплексной руды, за исключением драгоценных металлов

8,0

Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств по­иск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископа­емых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископае­мых и освобожденные по состоянию на 1 июля 2001 года в соответствии с федеральным законодательством от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, упла­чивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответ­ствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.
Кроме того, положениями ст. 342 НК РФ предусмотрена и льготная налоговая ставка 0%, применяемая при налогообложении добычи:
полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископае­мых;
газа горючего природного из нефтяных месторождений и попутного нефтяного газа из нефтяных месторождений;
попутных и дренажных подземных вод, не учитываемых на государствен­ном балансе запасов полезных ископаемых, извлечение которых связа­но с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при стро­ительстве и эксплуатации подземных сооружений;
полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных за­пасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов по­лезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения);
подземных вод, используемых исключительно в сельскохозяйственных целях, включая орошение сельскохозяйственных земель, водоснабже­ние животноводческих ферм, животноводческих комплексов, птицефаб­рик, садоводческих, огороднических и животноводческих объединений граждан, и в других, оговоренных законом случаях.

Порядок исчисления и уплаты налога. Налог по добытым полезным ис­копаемым, в отношении которых установлены адвалорные ставки, ис­числяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля на­логовой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого на­логового периода по видам добытых полезных ископаемых. Налог упла­чивается раздельно по каждому виду добытых полезных ископаемых.
В течение налогового периода в бюджет уплачиваются авансовые платежи. Они исчисляются как 1/3 общей суммы налога за предыдущий налоговый период. Разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой авансовых платежей, уплаченных в течение налогового периода, подлежит уплате в бюджет по итогу налогового периода. Положительная разница между суммой авансовых платежей, уплаченных в течение налогового периода, и общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит возврату (зачету) налогоплательщику.
В соответствии со ст. 15 Федерального закона от 24.07.2002 № 110-ФЗ с 1 января 2003 года вводятся в действие новые сроки уплаты налога: сумма, подлежащая уплате по итогу налогового периода, упла­чивается не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом; авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее последнего дня каждого месяца налогового периода.
Налогоплательщики должны предоставить налоговую декларацию за тот налоговый период, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых, в налоговый орган по месту постановки на учет по данному налогу не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.