Новый для отечественной налоговой системы региональный налог налог с продаж, взимавшийся непродолжительное время в конце 80-х гг. прошлого века, вновь был введен в налоговую систему РФ с принятием Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 31.07.98 № 150-ФЗ. С 1 января 2002 года налог с продаж (НП) установлен гл. 27 части второй НК РФ.
НП является региональным, поэтому он устанавливается и вводится в действие на территории соответствующего региона законодательными (представительными) органами субъектов РФ. В целях методической помощи региональным законодателям в 1998 г. Госналогслужбой РФ был разработан проект модельного закона субъекта РФ о НП (см.: письмо ГНС Российской Федерации от 23.07.98 № ШС-6-01/457@, с измен, на 28.08.98).
Устанавливая НП, законодательные (представительные) органы субъектов РФ самостоятельно определяют ставку налога, порядок и сроки его уплаты, льготы и форму отчетности, а также могут устанавливать дополнительный перечень товаров (работ, услуг), реализация которых освобождается от НП.
Налогоплательщиками НП признаются:
организации;
индивидуальные предприниматели, если они реализуют товары (работы, услуги) на территории того субъекта РФ, в котором установлен указанный налог.
Организация, реализующая товары (работы, услуги) через свои обособленные подразделения, находящиеся вне места нахождения этой организации, уплачивает налог на территории того субъекта РФ, где реализует товары (работы, услуги) исходя из их стоимости.
Объектом налогообложения по НП признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта РФ при условии, что такая реализация:
осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт;
является возмездной. Положениями Общей части НК РФ (п. 2 ст. 39) устанавливается, что "Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй настоящего Кодекса". Однако нормами комментируемой главы порядок определения места реализации
товаров (работ, услуг) для целей исчисления НП не установлен. Последнее обстоятельство открывает перед прижимистыми налогоплатилыциками практически неограниченные возможности для налогового планирования в свою пользу. В соответствии с положениями НК РФ указанная ошибка может быть устранена представительными (законодательными) органами субъектов РФ при введении НП на своей территории.
Освобождаются от налогообложения операции по реализации физическим лицам следующих товаров (работ, услуг):
хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов, масла растительного, маргарина, муки, яйца птицы, круп, сахара, соли, картофеля, продуктов детского и диабетического питания;
детской одежды и обуви; лекарств, протезно-ортопедических изделий;
жилищно-коммунальных услуг, услуг по сдаче в наем населению жилых помещений, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях;
зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу, а также ценных бумаг; путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, реализуемых инвалидам;
товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом и производимых образовательными учреждениями;
• учебной и научной книжной продукции;
периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического содержания;
услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых учреждениями и организациями культуры и искусства при проведении ими театрально-зрелищных, культурно-просветительных мероприятий, в том числе операции по реализации входных билетов и абонементов;
услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми;
услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования (за исключением такси), а также в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;
услуг, оказываемых кредитными организациями, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также услуг, оказываемых коллегиями адвокатов;
• ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и крематориев, услуг по проведению обрядов и церемоний религиозными организациями;
услуг, оказываемых уполномоченными органами государственной власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов.
Если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, освобождаемые от налогообложения, налогоплательщик обязан вести их раздельный учет.
Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) с учетом НДС и акцизов (для подакцизных товаров) без включения в нее налога.
Налоговый период по НП устанавливается как календарный месяц. Налоговая ставка устанавливается законами субъектов РФ в размере не выше 5%. При этом не допускается установление дифференцированных налоговых ставок:
в отношении операций по реализации отдельных видов товаров (работ, услуг) в пределах базового размера налоговой ставки;
• в зависимости от того, кто является налогоплательщиком или покупателем (заказчиком, отправителем) товаров (работ, услуг). Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы и включается налогоплательщиком в цену товара (работы, услуги), предъявляемую к оплате покупателю (заказчику, отправителю).
Налог подлежит уплате по месту реализации товаров (работ, услуг),
подлежащих налогообложению. В случае если в соответствии с условиями договора комиссии (договора поручения, агентского договора) фактическая реализация производится комиссионером (поверенным, агентом) и денежные средства за реализованный товар поступают в кассу (на расчетный счет):
комиссионера (поверенного, агента) - то налог в бюджет платит комиссионер (поверенный, агент), который признается в этом случае налоговым агентом. При этом сумма налога исчисляется исходя из полной цены товара (работ, услуг), включающей вознаграждение комиссионера (поверенного, агента). Комитент (доверитель, принципал) при получении выручки от комиссионера (поверенного, агента) налог не уплачивает;
комитента (доверителя, принципала) - то налог уплачивается в бюджет комитентом (доверителем, принципалом). При этом сумма налога исчисляется комитентом (доверителем, принципалом) исходя из полной цены товара.
Датой осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения, считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков или день поступления выручки в кассу, или день передачи товаров (работ, услуг) покупателю.