Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог - ЕСН) установлена в соответствии с положениями части первой НК РФ и главы 26_1 части второй НК РФ. Напомним, что в 2001 г. часть вторая НК РФ была дополнена разделом VIII.I "Специальные налоговые режимы", в который и входит гл. 26__1. Указанный раздел вступил в силу с 1 января 2002 года.
ЕСН вводится в действие на территории конкретного субъекта РФ
законом соответствующего субъекта РФ об этом налоге. Организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, переводятся на уплату налога:
независимо от численности работников;
при условии, что за предшествующий календарный год доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной ими
на сельскохозяйственных угодьях (объектах налогообложения в соответствии со ст. 346_3 Кодекса), в том числе от реализации продуктов ее переработки, в общей выручке этих сельхозтовар производителей от реализации товаров (работ, услуг) составила не менее 70%.
Уплата налога сельхозтовар производителями предусматривает замену для них совокупности налогов и сборов, подлежащих уплате в соответствии со статьями 13, 14 и 15 НК РФ (или соответствующими статьями Закона об основах налоговой системы), за исключением следующих налогов и сборов:
НДС;
акцизов; платы за загрязнение окружающей природной среды;
налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;
государственной пошлины;
таможенной пошлины;
налога на имущество физических лиц (в части жилых строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности индивидуальных предпринимателей);
налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения; %/ лицензионных сборов. Сельхозтовар производители, переведенные на уплату налога:
• уплачивают также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ о пенсионном обеспечении;
• не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ. Не являются сельскохозяйственными товаропроизводителями сельскохозяйственные организации индустриального типа (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы и др.), определяемые по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов РФ в соответствии с порядком, устанавливаемым Правительством РФ.
Объектом налогообложения являются сельскохозяйственные угодья,
находящиеся в собственности, во владении и (или) в пользовании. Налоговой базой по ЕСН признается сопоставимая по кадастровой стоимости площадь сельскохозяйственных угодий, являющихся объектом налогообложения. Методика определения сопоставимой по кадастровой стоимости площади сельскохозяйственных угодий устанавливается и утверждается Правительством РФ.
Налоговым периодом по ЕСН является квартал.
Налоговая ставка ЕСН устанавливается законодательными (представительными) органами субъектов РФ в рублях и копейках с одного сопоставимого по кадастровой стоимости гектара сельскохозяйственных угодий, расположенных на их территориях.
Размер налоговой ставки определяется как отношение 1/4 суммы налогов и сборов, подлежавших уплате сельхозтовар производителями в бюджеты всех уровней в соответствии с общим режимом налогообложения за предшествующий календарный год, за исключением налогов и сборов, обязанность по уплате которых сохраняется при переходе на уплату налога, к сопоставимой по кадастровой стоимости площади сельскохозяйственных угодий.
В случае если сельскохозяйственные угодья, находящиеся в собственности, во владении и (или) в пользовании сельхозтовар производителей, расположены на территориях нескольких субъектов РФ, которые ввели налог, при определении размера ставки налога предусмотренная сумма налогов и сборов распределяется между соответствующими субъектами РФ пропорционально площадям сельскохозяйственных угодий, расположенных на территориях этих субъектов. При этом законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе повышать (понижать) такую налоговую ставку не более чем на 25% для отдельных категорий налогоплательщиков.
Размер налоговой ставки для налогоплательщиков, у которых сумма полученного дохода за налоговый период в расчете на сопоставимый по кадастровой стоимости гектар сельскохозяйственных угодий более чем в 10 раз превышает ее кадастровую стоимость, увеличивается на 35%.
Не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения сельскохозяйственных угодий должна представляться налоговая декларация.
Сумма налога исчисляется налогоплательщиком как произведение на
логовой ставки и налоговой базы. Перевод на уплату налога не освобождает организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальных предпринимателей от обязанностей, установленных действующими нормативными правовыми актами РФ по представлению в налоговые органы бухгалтерской и иной отчетности по налогам и сборам.
Порядок и сроки уплаты налога. Налог уплачивается налогоплательщиком по месту нахождения сельскохозяйственных угодий в срок не позднее 20го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с положениями ст. 346_9 НК РФ суммы налога, уплачиваемые крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и индивидуальными 1фсдпринимателями, зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения по следующим нормативам:
в федеральный бюджет - 10,0% общей суммы налога; §/ бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты - 80,0 %;
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0,2%;
территориальные фонды обязательного медицинского страхования 3,4%;