По общему правилу, налогоплательщик исчисляет размер (сумму) своего налогового обязательства самостоятельно (например, налога с продаж, акцизов, налога на прибыль организаций).
Однако в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, обязанность по исчислению подлежащей уплате суммы налога может быть возложена на налогового агента или на налоговые органы:
возложение данной обязанности на налогового агента применяется по налогу на доходы физических лиц в отношении исчисления сумм налога с выплат работодателей в пользу наемных работников. Результаты исчисления суммы налога служат основанием для ее удержания у налогоплательщика и перечисления в соответствующий бюджет. Ответственность за неправильное и несвоевременное исчисление, неперечисление суммы налога впоследствии ложится не на налогоплательщика, а на налогового агента;
в случае когда исчисление налога осуществляется налоговыми органами не позднее 30 дней до наступления срока платежа, налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление (уведомление об уплате налога), где указываются: размер налога, расчетная налоговая база, а также срок уплаты налога. В случае если налоговый орган не исполнит надлежащим образом обязанность по направлению налогоплательщику налогового уведомления, налогоплательщик в силу нормы п. 4 ст. 57 НК РФ не может быть подвергнут не только налоговым санкциям, но и начислению пени. Однако обязанность заплатить налог сохраняется в течение срока исковой давности.
2. Исчисление суммы подлежащего уплате налога осуществляется исходя
из налоговой базы, налоговых ставок и налоговых льгот. В соответствии со ст. 53 НК РФ под налоговой базой понимается стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. В соответствии с Кодексом налоговые базы федеральных, региональных и местных налогов и порядок их определения устанавливаются на федеральном уровне (ст. 53 НК РФ).
Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций. Остальные налогоплательщики физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольным формам.
Выделяют два метода учета налоговой базы: кассовый метод и накопительный метод:
• кассовый метод (или метод присвоения) учитывает только те суммы (имущество), которые присвоены налогоплательщиком в определенной юридической форме (например, получены в кассе наличными, переданы в собственность посредством оформления определенных документов и т. п.). В соответствии с этим методом, например, прирост стоимости имущества не является доходом до того момента, пока этот прирост тем или иным образом не объективирован: проценты по вкладу в банке получены, акции проданы по цене большей, чем цена их приобретения, и др.;
при втором методе -накопительном (или методе чистого дохода) важен момент возникновения имущественных прав и обязательств. Так, доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло у налогоплательщика в конкретном налоговом периоде вне зависимости от того, получены ли они в действительности. Для определения произведенных затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде независимо от фактических выплат.
В настоящее время в законодательстве РФ о налогах и сборах используются разные методы учета:
при налогообложении имущества, переходящего в порядке наследования, используется накопительный метод: имущество оценивается по стоимости на момент открытия наследства, а не на момент его принятия;
по налогу на доходы физических лиц используется кассовый метод: доходом признается фактически полученный доход в определенной юридической форме.
В соответствии со ст. 53 НК РФ налоговая ставка - это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Можно выделить различные виды ставок, например, твердые, процентные (адвалорные), комбинированные:
• твердые ставки - это фиксированный размер налога за каждую единицу налогообложения (например, за единицу подакцизной продукции);
процентные (адвалорные) ставки - ставки, начисляемые в процентах к облагаемой сумме (характерны для налогообложения прибыли и дохода).
В случаях, порядке и в пределах, определяемых НК РФ, ставки федеральных налогов могут устанавливаться Правительством РФ. Ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов РФ, нормативными актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных НК РФ.
Льготами по налогам и сборам являются преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.
Предоставление налоговых льгот является одной из форм проведения налоговой политики государства, поскольку они реализуют регулятивно стимулирующую и отчасти социальную функции налогообложения. Экономическим проявлением института предоставления налоговой льготы выступает полное или частичное освобождение каких-либо категорий лиц от уплаты того или иного налога.
Выделяют следующие виды налоговых льгот:
• налоговые вычеты (в законодательстве зарубежных стран их также именуют "налоговыми скидками") и освобождения от налогообложения (в зарубежных странах их также именуют "налоговыми изъятиями и преференциями");
изменение срока уплаты налога;
снижение ставки налога. 5* Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Налоговый период - это срок, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. НК РФ в ст. 55 определяет налоговый период как "календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате". Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных
периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. По окончании отчетного периода могут подводиться промежуточные итоги, составляться отчетность с представлением ее в налоговый орган. В некоторых случаях по отдельным налогам налоговый и отчетный периоды могут не совпадать.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС РФ. Остальные налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольным формам.