Налоги (сборы) уплачиваются в наличной или безналичной форме: уплата в безналичной форме производится путем подачи платежного поручения перечислить сумму налога с банковского счета налогоплательщика. Порядок оформления налогоплательщиками платежных поручений на перечисление налоговых платежей регламентирован совместным приказом Минфина РФ и МНС РФ от 29.02.2000 №№ 21н, АП-3-25/82 (с изм. на 01.10.2001); %/ уплата в наличной форме может производиться посредством почтового
перевода, через кассу сельского или поселкового органа местного самоуправления или через сборщика налогов и сборов. Уплата налога в не денежной форме (например, передача государству
товаров или выполнение для государственных нужд каких-либо работ)
не допускается*6 .
Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо по частям (скажем, уплатой авансовых платежей в течение налогового периода, по окончании которого производится перерасчет). Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому
Разъяснения по этому вопросу содержатся в совместном Письме Минфина РФ и МНС РФ от 25 августа, 8 сентября 2000 года №№ 83н, БГ-6-09/723.
налогу. Например, гл. 22 части второй НК РФ "Акцизы" предусмотрен авансовый порядок взимания акцизов в форме продажи акцизных марок либо специальных региональных марок по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке.
Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается НК РФ, региональных налогов - законами субъектов РФ, местных налогов нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с НК РФ.
2- В литературе выделяют три основных методологических способа уплаты налога:
по декларации, когда налогоплательщик обязан представить в установленный срок в налоговый орган заполненную в установленном порядке налоговую декларацию, в которой указываются сведения: о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также другие юридически значимые для налогообложения сведения;
у источника выплаты дохода. В этом случае налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного бухгалтерией предприятия или предпринимателем, производящим выплату дохода (заработной платы, сумм материального поощрения и т. д.);
• кадастровый способ уплаты налога, основанный на использовании данных реестров, содержащих информацию о земле, недвижимости, недрах и пр.7 Кадастр - это реестр, который устанавливает перечень типичных объектов (земель, доходов и т. п.), классифицируемых по внешним признакам, и определяет среднюю доходность объекта обложения.
3. Сроки уплаты налога устанавливаются, изменяются нормативными правовыми актами о налогах и сборах применительно к каждому из них. Как правило, срок уплаты налога соответствует моменту завершения налогового периода либо отчетного периода и определяется календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно совершиться. Например:
уплата акциза при реализации подакцизных товаров производится за истекший налоговый период не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным месяцем;
налог на имущество, переходящее в порядке наследования, должен быть уплачен до истечения 3-х месяцев с момента оформления принятия наследства, а государственная пошлина должна быть уплачена до подачи искового заявления в суд.
57 См. подр.: Налоговое право / Под ред. С.Г. Пепеляева. С. 116 - 119.
Налогоплательщик должен уплатить налог в установленный срок или (при наличии такого желания) - досрочно. При нарушении этого правила налогоплательщиком уплачиваются пени за просрочку налогового платежа. Неуплаченная или не полностью уплаченная сумма налога в установленный срок, именуется недоимкой, наличие которой является основанием для принудительного взыскания с налогоплательщика соответствующих денежных сумм налоговым органом.
Исполнение налоговой обязанности считается своевременным в случае, если налогоплательщик уплатил налог до того как истек срок, установленный законодательством.
4* Налог считается уплаченным:
при безналичной форме уплаты - с момента предъявления налогоплательщиком в обслуживающий его банк платежного поручения на уплату соответствующего налога при условии достаточного остатка денежных средств на счете налогоплательщика;
уплате в наличной форме - на момент внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо почтовое отделение связи;
• исчислении и удержании налога налоговым агентом - с момента удержания им налога (п. 2 ст. 45 НК РФ). Налог не признается уплаченным в случаях:
отзыва налогоплательщиком платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд);
возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд);
когда на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога имеются иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством РФ исполняются в первоочередном порядке, а налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.
5. Надлежащая валюта налогового платежа. По общему правилу, обязанность по уплате налога (сбора) исполняется в валюте РФ, которой является российский рубль. Исключение составляет обязанность по уплате налога иностранными организациями и физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, а также в иных предусмотренных федеральными законами случаях (например, при уплате таможенных платежей), когда она исполняется и в иностранной валюте (п. 3 ст. 45 НК РФ). При этом порядок зачисления налогов и сборов, уплачиваемых в иностранной валюте, на счета по учету доходов федерального бюджета и передачи органами федерального казначейства Минфина России налоговым органам информации о таких зачисленных суммах налогов и сборов в иностранной валюте, утвержден совместным приказом Минфина РФ и МНС РФ от 19.05.2000 №№ 52н, БГ-3-09/211.
6, Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов в соответствующий бюджет означает направление платежей по налогам в бюджеты РФ, субъектов РФ, местного самоуправления, а также государственных внебюджетных фондов, в зависимости от принадлежности налога тому или иному уровню системы налогов и сборов РФ.