Камеральная налоговая проверка (на практике ее именуют также как документальную):
проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (ст. 88 НК РФ);
проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа;
• по сроку не должна превышать 3-х месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога;
если иное специально не оговорено законом, не могут проводиться повторно. При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
Если проверкой выявлены признаки налогового правонарушения, ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. Кроме того, сотрудник налогового органа, проводивший проверку, направляет своему руководителю (или его заместителю) докладную (служебную) записку, на основании которой тот решает в установленном порядке ряд вопросов, в том числе:
о привлечении фискально обязанного лица к налоговой ответственности;
направлении проверенному лицу требования об уплате доначисленной суммы налога, пени и др. платежей.
Выездная налоговая проверка (ее называют также фактической) представляет собой более развернутую и подробную форму налогового контроля. Она проводится:
с выездом к месту нахождения фискально обязанного лица на основе исследования документов, связанных с налогообложением, а также использования иных форм и методов налогового контроля (ст. 89 НК РФ);
на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа (в соответствии с приказом МНС РФ от 08.10.99 № АП-3-16/318, с измен, на 07.02.2000) оно должно содержать ряд необходимых реквизитов);
по одному или нескольким налогам;
по сроку - не долее 2-х месяцев. При проверке организаций, имеющих филиалы и представительства, срок увеличивается на один месяц на проверку каждого филиала и представительства налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. В исключительных случаях, вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до 3-х месяцев.
В соответствии со ст. 87 НК РФ запрещается проведение повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам за уже проверенный период, за исключением случаев:
• реорганизации или ликвидации фискально обязанного лица;
проверки вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку. При необходимости проверяющие могут проводить инвентаризацию имущества фискально обязанного лица, осмотр помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода, истребовать необходимые для проверки документы. Проведение указанных действий регулируется Положением о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке, утвержденным совместным приказом Минфина РФ и МНС РФ "Об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке" от 10.03.99 №№ 20н, ГБ-3-04/39.
По окончании проверки составляется справка, где фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Затем не позднее 2-х месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт выездной итоговой проверки, который:
не является актом государственного органа, поскольку содержит лишь описание фактов хозяйственной деятельности налогоплательщика и выводы работников налоговой инспекции;
не создает для проверяемого лица никаких прав или обязанностей; в процессуальном плане рассматривается в качестве доказательства по делу. В случае судебного спора он является одним из основных документов, определяющих наличие или отсутствие обстоятельств, имеющих значение для разрешения такого спора; должен состоять из трех частей: вводной, описательной, итоговой.
Вводная часть акта выездной налоговой проверки содержит общие сведения о проводимой проверке и проверяемом налогоплательщике. Содержание описательной части должно отвечать определенным требованиям: объективности, полноты, обоснованности, комплексности, четкости и доступности, а также системности. Формулировки должны исключать возможность двоякого толкования. В нее включают изложение:
выявленных и документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений или указание на их отсутствие, а также факты нарушений
62 См. подр.: Налоговое право / Под ред. С.Г. Пепеляева. С. 511 - 519.
действующего законодательства, не относящихся к налоговым правонарушениям (например, нарушения валютного законодательства);
• обстоятельств допущенного налогоплательщиком нарушения, основанного на результатах проверки всех документов, которые могут иметь отношение к излагаемому факту, а также на результатах проведения всех иных необходимых действий по осуществлению налогового контроля.
Итоговая часть содержит обобщение фактов, изложенных в описательной части акта проверки, в частности:
сведения об общих суммах неуплаченных или уплаченных не полностью налогов и сборов, а также переплаты налогов с разбивкой по видам налогов и налоговым периодам; обобщенные сведения о других установленных проверкой фактах налоговых и иных правонарушений;
выводы проверяющих о наличии в деяниях налогоплательщика признаков налоговых правонарушений и предложения по привлечению фискально обязанного лица к ответственности;
• предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений с указанием мер, направленных на полное возмещение понесенного государством ущерба.
Если проверявшийся налогоплательщик не согласен с изложенными в акте проверки фактами, а также с выводами и предложениями проверяющих, он может в 2-недельный срок со дня получения акта представить в налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.
По результатам рассмотрения материалов проверки выносится решение'. i/ о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности; %/ об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности;
• о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Если руководителем налогового органа принимается решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, то этот документ должен содержать изложение обстоятельств совершенного налогового правонарушения, установленных проверкой, документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком, и результаты проверки этих доводов, а
также решение о привлечении к ответственности с указанием конкретных нарушений и применяемых мер ответственности.
На основании вынесенного решения в 10-дневный срок с момента его вынесения
налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки по налогу и
пени (ст. 101 НК РФ).
3.В случае если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности, связанной с иными лицами, проводится так называемая "встречная налоговая проверка". При ее проведении налоговые органы получают от этих иных лиц (например, экономически связанных с проверяемым едиными технологическими цепочками производства поставщиков оборудования, комплектующих) документы, относящиеся к деятельности проверяемого.