Исполнение бюджетов представляет собой один из важнейших элементов бюджетных правоотношений. На этой стадии происходит сбор в бюджет запланированных на конкретный финансовый год налоговых и неналоговых доходов, а с другой стороны - распределение имеющихся (собранных) бюджетных средств между их получателями, в результате которого и осуществляется запланированное финансирование деятельности всех государственных органов.
В большинстве стран мира в настоящее время исполнение бюджетов осуществляется одним из следующих способов: кредитно-банковским, казначейским, казначейско-банковским. Каждый из них имеет свои особенности, недостатки и достоинства.
В соответствии со ст. 215 БК РФ в России устанавливается казначейское исполнение бюджетов, когда организация исполнения и исполнение бюджетов, управление счетами бюджетов и бюджетными средствами возложены на органы исполнительной власти, которые являются кассирами всех распорядителей и получателей бюджетных средств и осуществляют платежи за счет бюджетных средств от имени и по поручению бюджетных учреждений. Среди важнейших причин необходимости скорейшего и полного перехода к казначейской системе называются, как правило, ненадежность и неустойчивость сформировавшейся в нашей стране банковской системы69.
В нашей стране в последние годы осуществляется перевод на кассовое обслуживание исполнения бюджетов высокодотационных субъектов РФ органами федерального казначейства. При этом в соответствии с Правилами кассового обслуживания исполнения бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов территориальными органами федерального казначейства, утвержденными приказом Минфина РФ от 19.04.2000 N° 46н (с измен, на 31.07.2001), кассовое обслуживание исполнения бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов осуществляется на безвозмездной основе. В 2000 - 2002 гг. были переведены на казначейскую систему исполнения счетов таможенные органы, а также большинство федеральных министерств и ведомств (Минобороны РФ, Минсельхоз РФ, Минобразования РФ и т. д.).
Казначейский способ исполнения бюджетов всех уровней предусматривает: принцип единства кассы, означающий зачисление всех поступающих доходов бюджета, привлечение и погашение источников финансирования де
См. напр.: Горбунова О.Н., Селюкова А.Д., Другова Ю.В. Бюджетное право России. М.: ТК Велби, 2002. С. 151.
фицита бюджета и осуществление всех расходов с единого счета бюджета, за исключением операций по исполнению федерального бюджета, осуществляемых за пределами РФ в соответствии с законодательством РФ;
• исполнение бюджетов всех уровней уполномоченными исполнительными органами на основе бюджетной росписи - документа о поквартальном распределении доходов и расходов бюджета и поступлений из источников финансирования дефицита бюджета, устанавливающего распределение бюджетных ассигнований между получателями бюджетных средств. Бюджетная роспись составляется в сооШтствии с бюджетной классификацией РФ:
- сначала она составляется главным распорядителем бюджетных средств по распорядителям и получателям бюджетных средств на основе утвержденного бюджета в соответствии с функциональной и экономической классификациями расходов бюджетов РФ с поквартальной разбивкой и представляется в орган исполнительной власти, ответственный за составление бюджета, в течение 10 дней со дня утверждения бюджета;
- затем на основании бюджетных росписей орган, ответственный за составление проекта соответствующего бюджета, составляет сводную бюджетную роспись в течение 15 дней после утверждения бюджета. Сводная бюджетная роспись утверждается руководителем этого органа в установленном порядке и не позднее 17 дней после утверждения бюджета направляется в орган, исполняющий бюджет;
• составление на основе бюджетной росписи и утверждение для бюджетных учреждений сметы расходов и доходов.
В настоящее время особенности казначейского исполнения федерального бюджета регулируются гл. 25 БК РФ "Исполнение федерального бюджета".
3. Исполнение бюджетов осуществляется по доходам и по расходам. Исполнение по доходам заключается: в перечислении и зачислении доходов на единый счет бюджета;
распределении в соответствии с утвержденным бюджетом регулирующих доходов;
возврате излишне уплаченных и излишне взысканных с налогоплательщиков в бюджет сумм доходов; */ учете доходов бюджета и составлении отчетности о доходах соответствующего бюджета. По расходам бюджеты исполняются в пределах фактического наличия бюджетных средств на едином счете бюджета с соблюдением обязательных, последовательно осуществляемых процедур санкционирования и финансирования.
Основными этапами санкционирования являются: составление и утверждение бюджетной росписи;
утверждение и доведение уведомлений о бюджетных ассигнованиях до распорядителей и получателей бюджетных средств, а также утверждение смет доходов и расходов распорядителям бюджетных средств и бюджетным учреждениям;
утверждение и доведение уведомлений о лимитах бюджетных обязательств до распорядителей и получателей бюджетных средств;
принятие денежных обязательств получателями бюджетных средств;
подтверждение и выверка исполнения денежных обязательств. Процедура финансирования заключается в расходовании бюджетных средств путем списания денежных средств с единого счета бюджета в
размере подтвержденного бюджетного обязательства в пользу физических и юридических лиц.
Все доходы бюджета, источники финансирования дефицита бюджета, расходы бюджета, а также операции, осуществляемые в процессе исполнения бюджета, подлежат основанному на едином плане счетов бюджетному учету - виду бухгалтерского учета, который организует орган, исполняющий бюджет. Единый план счетов бюджетного учета устанавливается Правительством РФ.
Отчетность об исполнении бюджета согласно нормам ст. 241 Б К РФ бы
вает четырех видов: оперативная, ежеквартальная, полугодовая и годовая. Функции по сбору, своду, составлению и представлению отчетности об исполнении бюджета возложены законодательством на уполномоченные органы исполнительной власти, которые представляют ежеквартальные, полугодовой и годовой отчеты об исполнении бюджета в соответствующий представительный орган и соответствующий контрольный орган, а также в федеральное казначейство. Муниципальные образования представляют в установленном порядке сведения об исполнении местных бюджетов в Госкомстат РФ. Единая методология отчетности об исполнении бюджета устанавливается Правительством РФ.