Принудительное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов
Общие положения о порядке принудительного исполнения
Виды требований об уплате налога (сбора)
Меры принудительного исполнения
обязанности : : v * « • г \ ; : ; ; \ \ I т
4. Особенности порядка принудительного взыскания неуплаченных сумм налогов (сборов) с организаций и с физических лщ(
1. Наличие недоимки по тому или иному налогу является основанием для принудительного взыскания налоговым органом с налогоплательщика соответствующих денежных сумм.
Налоговым органом налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) направляется письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (сбора) и пени - требование об уплате налога или сбора.
Форма требования установлена приказом М НС РФ "Об утверждении форм налоговых уведомлений" от 14.10.99 № АП-308/326 (в ред. от 14.10.2002).
Требование об уплате налога (сбора) направляется не позднее
3-х месяцев после наступления срока уплаты налога. Требование об уплате налога (сбора) и пеней направляется в 10дневный срок со дня вынесения решения налогового органа по результатам налоговой проверки.
Требование об уплате налога или сбора вручается налоговым органом налогоплательщику (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования по месту учета этого налогоплательщика (статьи 69 - 70 НК РФ).
2. Различают следующие виды требований об уплате:
недоимки по налогу (сбору) и пени, направляемые налогоплательщику после его пропуска срока для уплаты налога, если в данном случае исключается применение налоговых санкций;
недоимки по налогу (сбору) и пени, а также налоговых санкций вследствие виновного пропуска срока уплаты налога (п. 3 ст. 101 НК РФ);
одних налоговых санкций в случае отсутствия у налогоплательщика недоимки по налогам и задолженности по пеням (статьи 116, 117, 118, 120 НК РФ и др.);
задолженности по налогу, пени и процентам (п. 8 ст. 68 НК РФ). 3« Если направление требования об уплате налога не возымело должного "дисциплинирующего" воздействия, налоговые органы вправе применить к недобросовестному налогоплательщику
меры принудительного исполнения налоговой обязанности -взыскание, которое может быть обращено на:
денежные средства, находящиеся на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в кредитных организациях;
имущество налогоплательщика;
права (требования) по неисполненным денежным обязательст
вам (дебиторскую задолженность). Недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается (ст. 59 Н К РФ).
4. По общему правилу, взыскание налога с организации производится в бесспорном порядке.
Исключением является взыскание налога с организации, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом:
юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами;
юридической квалификации статуса и характера деятельности
налогоплательщика. С учетом ч. 1 ст. 35 Конституции РФ и правовой позиции Конституционного Суда РФ о том, что "никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда" взыскание неуплаченного налога с физического лица производится
только в судебном порядке.