Налог с физических лиц - самый значительный налог, уплачи­ваемый физическими лицами. Он введен в действие с января 1992" года на основании Закона Российской Федерации "О' по­доходном налоге с физических лиц" от 07.12.91. В настоящее время порядок применения налога регулируется гл. 23 НК РФ (в ред. от 08.12.2003 № 163-ФЗ).
Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Объектом налогообложения признается доход, полученный нало­гоплательщиками от:
• источников в РФ и (или) От источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
• источников в РФ - для физических лиц, не являющихся нало­говыми резидентами РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы на­логоплательщика, полученные им как в денежной, так и в на­туральной формах, или право на распоряжение которыми у не­го возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по ре­шению суда или иных органов производятся какие-либо удер­жания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду дохо­
дов, в отношении которых установлены различные налоговые
ставки. Налоговым периодом признается календарный год.
К доходам от источников в РФ относятся:
• дивиденды и проценты, полученные от российской организа­ции, а также проценты от предпринимателей и от деятельности постоянного представительства в РФ иностранной организации;
страховые выплаты от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоян­ного представительства в РФ;
доходы от использования в РФ авторских или иных смежных прав;
доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использова­ния имущества, находящегося в РФ;
доходы от реализации недвижимого имущества; акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале ор­ганизаций; прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоян­ного представительства; иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;
вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, совершение действия в РФ;
пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с дея­тельностью ее постоянного представительства в РФ;
доходы, полученные от использования транспортных средств в связи с перевозками в РФ, из РФ, в ее пределах, а также санкции за простой (задержку) таких средств в пунктах погрузки в РФ;
доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютер­ные сети, на территории РФ;
иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате

осуществления им деятельности в РФ. К доходам, полученным от источников за пределами РФ. относятся подобные доходы, но полученные от иностранной организации или за пределами РФ.
3. К доходам, не подлежащим налогообложению, относятся сле­дующие виды доходов физических лиц:
• государственные пособия, за исключением пособий по вре­менной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за боль­ным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачи­ваемые в соответствии с действующим законодательством РФ (например, пособия по безработице, беременности и родам);
государственные пенсии, назначаемые в установленном порядке;
все виды установленных действующим законодательством ком­пенсационных выплат, связанных с:
возмещением вреда, причиненного увечьем или иным по­вреждением здоровья;
бесплатным предоставлением жилых помещений и комму­нальных услуг, топлива или денежного возмещения;
оплатой стоимости, выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой средств взамен довольствия;
оплатой стоимости питания, спортивных снаряжения, обо­рудования, формы, получаемых спортсменами и работ­никами физкультурно-спортивных организаций для учебно­тренировочного процесса и участия в соревнованиях;
увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск; гибелью военнослужащих или го­сударственных служащих при исполнении ими своих служеб­ных обязанностей; возмещением иных расходов;
исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);
вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское моло­ко и иную донорскую помощь;
алименты, получаемые налогоплательщиками;
суммы, получаемые в виде безвозмездной помощи, предостав­ленной для поддержки науки и образования, культуры и ис­кусства в РФ международными или иностранными организа­циями по утвержденному перечню организаций;
суммы в виде премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искус­ства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;
суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

. в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством на основании решений органов власти либо иностранными государствами или специальными фондами, межгосударственными организациями;
работодателями членам семьи умершего работника или ра­ботнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
в виде гуманитарной помощи (содействия), а также благо­творительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой благотворительными организациями, включен­ными в перечни, утверждаемые Правительством РФ;
налогоплательщикам из числа малоимущих И социально не­защищенных категорий граждан в виде сумм адресной соци­альной помощи (в денежной и натуральной формах), оказы­ваемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с утвержденными программами;

. налогоплательщикам, пострадавшим от террористических ак­тов на территории РФ, независимо от источника выплаты;
суммы компенсации стоимости путевок, за исключением тури­стических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам; не работающим в данной организации, (а также суммы компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет) в находящиеся на тер­ритории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учрежде­ния, выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организа­ций и средств Фонда социального страхования РФ;
суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоря­жении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия до­кументов, подтверждающих фактические расходы;
стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессио­нального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений профессионального образования, слушателей ду­ховных учебных учреждений, выплачиваемые указанным ли­цам этими учреждениями; стипендии, учреждаемые Президен­том РФ, органами власти РФ, благотворительными фондами; стипендии, выплачиваемые за счёт средств бюджетов обучаю­щимся по направлению органов службы занятости;
суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые от финансируемых из федерального бюджета госу­дарственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах установленных норм;
доходы от продажи выращенных в личных подсобных хозяйст­вах на территории РФ скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц, продукции животноводства, растениеводст­ва, цветоводства и пчеловодства;
доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получае­мые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохо­зяйственной продукции в течение 5 лет;
доходы от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продук­ции, организациям и предпринимателям, имеющим соответст­вующие разрешение (за исключением доходов от перепродажи данной продукции);
доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном поряд­ке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
доходы охотников-любителей от сдачи обществам охотников, организациям потребительской кооперации или государствен­ным унитарным предприятиям добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных, если добыча осуществляется по лицензиям;
доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от фи­зических лиц в порядке наследования или дарения, за исклю­чением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (право­преемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;
доходы, полученные от организаций акционерами или участни­ками в результате переоценки основных фондов в виде дополни­тельно полученных ими акций или иных имущественных долей;
призы, полученные спортсменами за призовые места на Олим­пийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы (от офи­циальных организаторов), чемпионатах, первенствах и кубках России от официальных организаторов;
суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в ли­цензированных образовательных учреждениях;
суммы оплаты за инвалидов технических средств профилакти­ки инвалидности и реабилитацию, а также оплата приобрете­ния и содержания собак - проводников для инвалидов;
вознаграждения за передачу государству кладов;
доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они

являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных товаро­
производителей (единый сельскохозяйственный налог);
суммы процентов по государственным казначейским обяза­
тельствам, облигациям и другим государственным ценным бу­
магам бывшего СССР, РФ и субъектов РФ, а также по ценным
бумагам, выпущенным по решению местных органов власти;
доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися
членами семей, доходы которых на одного члена не превыша­
ют прожиточного минимума, от зарегистрированных благотво­
рительных фондов и религиозных организаций;
доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если:
проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефина­нсирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начис­лены указанные проценты;
установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам

в иностранной валюте; доходы, не превышающие 2 тыс. рублей, полученные по каж­дому из следующих оснований за налоговый период:
стоимость полученных подарков, не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение;
стоимость призов в денежной и натуральной формах, полу­ченных на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответ­ствии с решениями Правительства РФ, законодательных орга­нов государственной власти или местного самоуправления;
суммы материальной помощи своим работникам, а также бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям, и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам, стоимости приобретенных медикаментов, назначенных лечащим врачом;
стоимость выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы;

доходы проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы, либо по месту прохождения военных сборов;
суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов;
выплаты, производимые профсоюзными комитетами;
выигрыши по облигациям государственных займов РФ и сум­мы, получаемые в погашение указанных облигаций.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих налоговых вычетов:
стандартных;
социальных;
имущественных;
профессиональных.

/
Стандартный налоговый вынет в размере 3 тыс. рублей за каж­дый месяц налогового периода распространяется на категории налогоплательщиков, определенные ст. 218 НК РФ. К ним от­носятся:
лица, заболевшие, получившие инвалидность, принимавшие участие в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыль­ской АЭС. При этом категории данных лиц, периоды их уча­стия и условия Предоставления налоговых льгот определены пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ.
граждане, призванные на военные сборы и принимавших участие в 1988 - 1990 гг. в работах по объекту "Укрытие";
ставшие инвалидами, получившими заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, из числа лиц, прини­мавших непосредственное участие в работах по ликвидации по­следствий аварии;
лица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года;
лица, участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;
лица, участвовавшие в ликвидации аварий, происшедших на ядерных установках кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных Министерством обороны РФ;
лица, участвовавшие в работах по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года; а также в подземных испытаниях ядерно­го оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захороне­нию радиоактивных веществ;
инвалиды Великой Отечественной войны;
• инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп вследствие ранения, контузии или увечья, получен­ных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязан­ностей военной службы либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям воен­нослужащих.
Стандартный налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие ка­тегории налогоплательщиков (которые определены пп. 2 п. 1. ст. 218 НК РФ):
Героев Советского Союза и Героев РФ, а также лиц, награж­денных орденом Славы трех степеней;
лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно­Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и госу­дарственной безопасности СССР, занимавших штатные долж­ности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, уча­стие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установлен­ных для военнослужащих частей действующей армии;
участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших служ­бу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в со­став армии, и бывших партизан;
лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады;
бывших узников концлагерей, гетто и других мест принудитель­ного содержания, созданных в период Второй мировой войны;
инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;
лиц, заболевших в связи с радиационной нагрузкой, последст­виями радиационных аварий на атомных объектах, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок;
медицинский персонал, врачей и других работников лечебных учреждений, получивших сверхнормативные дозы радиацион­ного облучения при оказании медицинской помощи и обслужи­вании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года, а также лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих излучений;
лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;
рабочих и служащих (в т. ч. бывших) органов внутренних дел, органов уголовно-исполнительной системы, получивших про­фессиональные заболевания в связи с радиационным воздействи­ем на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;
лиц, принимавших в 1957 - 1958 гг. участие в работах по ликви­дации последствий аварии на производственном объединении "Маяк", а также занятых при этом на работах вдоль реки Теча в 1949 - 1956 гг.;
лиц, эвакуированных и выехавших из населенных пунктов, под­вергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча; а также в 1986 на Черно­быльской АЭС;
родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов (при отсутствии по­вторного брака) государственных служащих, погибших при ис­полнении служебных обязанностей;
граждан, выполнявших интернациональный долг в Афганис­тане и других странах, в которых велись боевые действия;

• участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР и бывших партизан; Стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены выше. Данный вы­чет действует до месяца, в котором их доход, исчисленный на­растающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 тыс. рублей.
Стандартный налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребен­ка (в возрасте до 18 лет, учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта - до 24 лет) у нало­гоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового перио­да налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный
налоговый вычет, превысил 20 тыс. рублей. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стан­дартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.
Социальные налоговые вычеты определены ст. 219 НК РФ. К ним относятся:
доходы, перечисляемые на благотворительные цели организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, физкультурно-спортивным организациям, обра­зовательным и дошкольным учреждениям, религиозным орга­низациям (не более 25 % суммы дохода);
сумма, уплаченная за обучение в образовательных учреждениях (не более 38000 рублей);
• сумма, уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде за
услуги по лечению, за медикаменты (не более 38000 рублей). Имущественные налоговые вычеты указаны в ст. 220 НК РФ:
суммы, полученные от продажи домов, квартир, дач, земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика ме­нее пяти лет, но не превышающие в целом 1000000 рублей, а так­же от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее трех лет, но не превышающие 125000 рублей;
• в сумме, израсходованной на новое строительство, приобретение
на территории России дома или квартиры (до 1000000 рублей). Профессиональные налоговые вычеты указаны в ст. 221 НК РФ:
для физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность - это фактически произведенные ими и докумен­тально подтвержденные расходы, связанные с извлечением до­ходов (при невозможности подтверждения - 20% доходов);
для получающих доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера - сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов;
для получающих авторские вознаграждения - сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (при невозможности этого сумма вычета колеблется от 20 до 40%).

Право на получение социальных, имущественных и профессио­нальных налоговых вычетов может быть реализовано путем по­дачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей декларации по окончании налогового периода.
Налоговая ставка устанавливается в размере 13%.
В размере 35% налоговая ставка устанавливается в отношении следующих доходов:
стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в прово­димых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекла­мы, в части превышения суммы 2 тыс. рублей;
страховых выплат по договорам добровольного страхования в час­ти превышения сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирова­ния ЦБ РФ на момент заключения договора страхования;
процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинан­сирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
суммы экономии на процентах при получении налогоплатель­щиками заемных средств в части превышения размеров, ука­занных в п. 2 ст. 212 НК РФ.

В размере 30% налоговая ставка устанавливается в отношении
всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющи­
мися налоговыми резидентами РФ.
В размере 6% налоговая ставка устанавливается в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полу­ченных в виде дивидендов.