Характеристика кредитных организаций (банков) как участников налоговых правоотношений Легальные определения банка, кредитной организации, банковской деятельности " банковских операций UОбязанности кредитной организации как участника налоговых правоотношений '. Ответственность кредитной организации как участника налоговых правоотношений. [Социальные налоговые правонарушения
1. В соответствии с банковским законодательством банк — это одна из разновидностей кредитной организации (наравне с не­банковской кредитной организацией). В Налоговом кодексе РФ термин "банк" используется как си­ноним термина "кредитная организация" (вместо этого термина). Определение понятия "кредитная организация" содержится в п. 1 ст. 1 Федерального закона "О банках и банковской дея­тельности": "Кредитная организация — юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрально­го банка Российской Федерации (ЦБ РФ) имеет право осуществ­лять банковские операции, предусмотренные законом. Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности как хозяйственное общество".
В соответствии с положениями названного закона, банковская деятельность кредитных организаций заключается в осуществлении банковских операций и банковских сделок. К банковским операциям, в частности, относятся:
привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
размещение этих привлеченных средств от своего имени и за свой счет;
открытие и ведение банковских счетов физических и юридиче­ских лиц;
осуществление расчетов по поручению физических и юридиче­ских лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банков­ским счетам;
инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчет­ных документов и кассовое обслуживание физических и юри­дических лиц;
купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналич­ной формах;
привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
выдача банковских гарантий;
осуществление переводов денежных средств по поручению фи­зических лиц-без открытия банковских счетов (за исключени­ем почтовых переводов). Открытие кредитными организациями банковских счетов ин­дивидуальных предпринимателей и юридических лиц, за ис­ключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, осуществляется на основании следующих сви­детельств:
о государственной регистрации физических лиц в качестве ин­дивидуальных предпринимателей;
государственной регистрации юридических лиц;
о постановке на учет в налоговом органе. Помимо перечисленных банковских операций кредитные ор­ганизации вправе осуществлять следующие банковские сделки:
выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих ис­полнение обязательств в денежной форме;
приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;
доверительное управление денежными средствами и иным иму­ществом по договору с физическими и юридическими лицами;
осуществление операций с драгоценными металлами и драго­ценными камнями в соответствии с законодательством Рос­сийской Федерации;
предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;
лизинговые операции;
оказание консультационных и информационных услуг.

2. Налоговым кодексом РФ (НК РФ) на банк, как участника на­логовых правоотношений, возлагаются следующие обязанности:
• в пятидневный срок сообщать в налоговый орган об открытии или закрытии банковского счета организации, индивидуально­го предпринимателя (ст. 86 НК РФ) — для контроля денежных потоков налоговым органам необходимы сведения об откры­тых налогоплательщиками банковских счетах;
своевременно выполнять поручения налогоплательщиков, пла­тельщиков сбора, налоговых агентов по перечислению сумм налога (сбора). Поручение на перечисление налога исполняет­ся банком в обязательном порядке в течение одного операци­онного дня. Плата за обслуживание по таким операциям не взимается (п. 2 ст. 60 НК РФ);
исполнять решения налогового органа о приостановлении опе­раций по счетам налогоплательщика, плательщика сборов, налого­вого агента. Кредитная организация не вправе осуществлять дви­жение по банковским счетам налогоплательщика при наличии у банка решения о приостановлении операций по счетам этого лица;
исполнять решения налоговых органов о взыскании налогов (сборов) за счет денежных средств недоимщиков;
выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организаций и граждан-предпринимателей по мотивированно­му запросу.

3. Специальные налоговые правонарушения именуют иначе налого­выми правонарушениями банков. Банки (кредитные организа­ции) — особые субъекты налогового правонарушения, поскольку:
с одной стороны, кредитные организации — такие же налого­плательщики, как и другие юридические лица;
с другой — в национальном хозяйстве страны они выполняют роль финансовых посредников и осуществляют расчеты между хозяйствующими субъектами. Поэтому НК РФ возлагает на них кроме общих для всех нало­гоплательщиков обязанностей по уплате законно установлен­ных налогов и специальные обязанности. Банк должен:
открывать клиентам банковский счет только после предъявле­ния ими свидетельства о постановке на налоговый учет;
в срок исполнять поручения своих клиентов (налогоплатель­щиков и плательщиков сборов) о перечислении сумм налога или сбора в бюджет;
по решению налоговых органов приостанавливать операции по счетам своего клиента (налогоплательщика или налогового агента);
в течение одного операционного дня исполнить инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа о списании со счета (при достаточности средств на соответствующем счете) клиента банка — недобросовестного налогоплательщика суммы налога (включая пеню).

Ответственность за неисполнение этих обязанностей установлена отдельно и закреплена в главе 18 НК РФ "Ввды нарушений бан­ком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение". Предусмотрено
пять видов налоговых правонарушений этих субъектов:
нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику;
нарушение срока исполнения поручения о перечислении нало­га или сбора;
неисполнение банком решения налогового органа о приоста­новлении операций по счетам налогоплательщика, плательщи­ка сбора или налогового агента;
неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пени;
непредставление налоговым органам сведений о финансово­хозяйственной деятельности налогоплательщиков — клиентов банка.