Обложение кредитных организаций налогом на прибыль организаций
1. Налогоплательщиками налога на прибыль организаций среди прочих являются:
российские кредитные организации;
иностранные кредитные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью в целях налогообложения по налогу на прибыль организаций признается:
для российских кредитных организаций - полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с положениями ст. 252—270 НК РФ;
для иностранных кредитных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
для иных иностранных кредитных организаций — доход, полученный от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ. При этом к доходам для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций относятся:
доходы от реализации банковских услуг и имущественных прав (доходы от реализации), которые определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ;
внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ. При определении доходов из них исключаются суммы косвенных налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату признания этих доходов. Налоговой базой по налогу на прибыль организаций является денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. При определении налоговой базы:
прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода;
в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. (Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ.);
для некоторых категорий хозяйствующих субъектов, видов операций и видов доходов существуют особенности, регламентируемые положениями гл. 25 НК РФ, а именно:
для страховщиков — ст. 293 и 294 НК РФ;
негосударственных пенсионных фондов — ст. 295 и 296 НК РФ;
профессиональных участников рынка ценных бумаг — ст. 298 и 299 НК РФ;
по операциям с ценными бумагами — ст. 280, с учетом положений ст. 281 и 282 НК РФ;
по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок и при уступке (переуступке) права требования — ст. 301-305 и ст. 279 НК РФ и т. д.
2. Важной практической проблемой для большинства налогоплательщиков с введением гл. 25 НК РФ, стало введение нового вида учета, ранее неизвестного практике — налогового учета. Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Общие положения о порядке его ведения установлены ст. 313 НК РФ.
3. Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций является календарный год. Базовая ставка налога на прибыль организаций установлена в размере 24%. При этом поступления от налогообложения юридических лиц по этой ставке распределяются между бюджетами в следующих пропорциях (с 2005 года):
в федеральный бюджет зачисляется 6,5% суммы налога, исчисленной по налоговой ставке;
бюджеты субъектов Российской Федерации - 17,5%.. Также предусмотрены следующие размеры производных ставок (по категориям плательщиков, видам доходов):
на доходы иностранных кредитных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, — 20%;
на доходы, полученные в виде дивидендов:
от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами Российской Федерации - 9%;
от российских организаций иностранными организациями, а также российскими организациями от иностранных организаций - 15%;
по операциям с отдельными видами долговых обязательств:
по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме указанных ниже видов ценных бумаг), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года - 15%;
по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1
января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года, - 9%;
• по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированным в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР, внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации — 0 %.
Сумма налога, исчисленная по указанным налоговым ставкам,
подлежит зачислению в федеральный бюджет.
Налог на прибыль организаций исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По
общему правилу, сумма налога по итогам налогового периода
определяется налогоплательщиком самостоятельно.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода, налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи равными
долями в размере одной трети подлежащего уплате квартального
авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в ко
тором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.
Ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной
прибыли уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, сле
дующего за истекшим месяцем.
Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Организация, имеющая в своем составе обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.
4. Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Феде